健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施。筆者在多年的監(jiān)督實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題。這些問題的存在,既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,同時(shí)也影響了財(cái)政部門預(yù)算制度和內(nèi)控制度的有效實(shí)施。如何進(jìn)一步建立健全和有效實(shí)施行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是擺在我們面前的一項(xiàng)重要課題。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問題 自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范(試行)》正式運(yùn)行以來，在加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)單位實(shí)施規(guī)范化管理等各個(gè)方面都發(fā)揮了重要的作用。但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在一些突出的問題。(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識淡薄。長期以來，受傳統(tǒng)管理方式的影響，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度缺乏了解，不能正確認(rèn)識其重要意義。特別是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)，缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是會計(jì)人員的事，出了事則以自己不懂會計(jì)業(yè)務(wù)為由，將一切責(zé)任推給會計(jì)承擔(dān)。同時(shí)，由于內(nèi)部控制制度對權(quán)力具有較高的約束性和規(guī)范性作用，部分人員對完善實(shí)施內(nèi)部控制具有一定的排斥情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效實(shí)施。

　　(二)內(nèi)控人員分工不明，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一些單位沒有單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)崗位，即使設(shè)有會計(jì)機(jī)構(gòu)，人員編制也相對較少，一般才兩個(gè)人，導(dǎo)致存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。部分單位會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，缺乏必要的財(cái)務(wù)知識和專業(yè)技能，對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為沒有辨別和拒絕能力。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，一些單位財(cái)務(wù)人員對原始憑證審核不嚴(yán)，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計(jì)科目，造成會計(jì)信息失真等諸多問題，直接影響了內(nèi)控制度的效果。

　　(三)內(nèi)外監(jiān)督力度不夠，體制機(jī)制不健全。一些行政事業(yè)單位，特別是人員較少的單位，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)多掛靠在辦公室，內(nèi)審部門也無從建立。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度尚未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè)。大部分行政事業(yè)單位雖然設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但多由財(cái)會人員兼職，發(fā)揮作用有限。一些單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性。作為重點(diǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的上級主管部門和審計(jì)、財(cái)政等單位，基本上只是對普通的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行外部監(jiān)督，多側(cè)重于對制度的制定建立的檢查，或是對資金的合法合規(guī)使用進(jìn)行監(jiān)督，對制度執(zhí)行過程和執(zhí)行效果沒有給予應(yīng)有的重視，在一定程度上也影響了內(nèi)部控制制度建設(shè)的健全和完善。

　　二、原因分析 (一)管理理念不到位，缺乏責(zé)任感。部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序，一種形式而已；有的單位本身不重視會計(jì)工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計(jì)人員的配備要求不高，會計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對內(nèi)控認(rèn)識不透；有的單位負(fù)責(zé)人不支持會計(jì)工作，使內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用得不到有效發(fā)揮。

　　(二)現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)置上，會計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，會計(jì)人員只能聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的安排和意思去進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，致使內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

　　(三)相關(guān)政策不到位，會計(jì)監(jiān)督乏力。近些年來，國家對建立健全內(nèi)部控制制度雖然做出了規(guī)定，但尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。對于內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位的單位，缺乏有效的處理處罰的政策依據(jù)以及處理處罰的力度。

　　三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的建議

　　(一)強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，營造內(nèi)控實(shí)施良好環(huán)境。內(nèi)部控制制度制定以后，單位負(fù)責(zé)人要真正確立起對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，并要通過宣傳和動(dòng)員，要求所有的工作人員對于內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)將每一項(xiàng)規(guī)定具體落實(shí)到相應(yīng)的工作部門，以提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責(zé)任，通過將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過提高工作人員的內(nèi)部控制意識，營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，建議建立和完善由監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門組成的聯(lián)席會議制度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)做好內(nèi)部控制工作，并把這一工作列入單位的重要議事日程，強(qiáng)化責(zé)任考核，通過外圍因素推進(jìn)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施到位。

　　(二)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作。要結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)帶來的工作職責(zé)和任務(wù)的變化，在優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，調(diào)整充實(shí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專職工作人員，明確其崗位職責(zé)，建立完善責(zé)任問責(zé)制度。要加強(qiáng)財(cái)會人員的培訓(xùn)管理，行政事業(yè)單位的會計(jì)人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。財(cái)政部門要加強(qiáng)對內(nèi)控人員的定期培訓(xùn)管理，使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、行為要求和業(yè)務(wù)流程，不斷提高自身政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，努力培養(yǎng)和建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍。

　　(三)強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，切實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式。可以借鑒紀(jì)委體制機(jī)制改革的要求，由紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)施，這樣相對來講具有一定的獨(dú)立性。要建立嚴(yán)格的檢查問責(zé)機(jī)制，對內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進(jìn)行責(zé)任追究。要加強(qiáng)對財(cái)政、審計(jì)以及內(nèi)部檢查的整改意見的跟蹤落實(shí)工作，真正實(shí)現(xiàn)通過檢查發(fā)現(xiàn)問題，得到及時(shí)糾正，促進(jìn)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，并得到有效實(shí)施。要充分應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，加快推進(jìn)內(nèi)控信息化進(jìn)程。